Должен ли налогоплательщик нормировать расходы на приобретение ГСМ. Актуальность проверена 28. 08.
2015. Приказом Минтранса России от 24.
06. 2003 N 153 утверждена Инструкция по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте. Согласно данному документу положения Инструкции необходимо применять при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль с учетом требований гл. 25 НК РФ (п. 2 Инструкции).
Пунктом 40 разд. 3 Инструкции установлено, что расходы на топливо для автотранспортных средств учитываются в пределах Норм, утверждаемых Минтрансом России, что указывается в учетной политике организации.
Эти Нормы были утверждены Минтрансом России 29. 04. 2003 и действовали до 01. 01.
2008. В период с 01.
- Инструкция по нормированию выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в атмосферу и в водные объекты. Инструкция по Р 3112194-0366-03.
- Р 3112194-0366-03 Нормы расхода топлив и смазочных материалов на При нормировании расхода топлива различают базовое значение расхода их соотношение определяется производителем техники (или в инструкции.
- Инструкция по монтажу контактных соединений шин между собой и с выводами. Методика - Методика по нормированию и определению выбросов Р 3112194-0366-03 - Нормы расхода топлив и смазочных материалов на.
- Взамен Инструкции о порядке утверждения, регистрации, издания и Р 3112194-0366-03, Нормы расхода топлива и смазочных материалов на.
- Диссертация 2007 года на тему Разработка методики нормирования расхода компримированного природного газа городскими Вяхирев Р.И. Информационный бюллетень №1(12) сентябрь 2003. РД 3112194-0366- 03.
01. 2008 по 14. 03. 2008 нормирование установлено не было.
Новые нормы введены в действие 14. 03. 2008 (Распоряжение Минтранса России N АМ-23-р "О введении в действие Методических рекомендаций "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте"). Указанные Рекомендации предназначены для автотранспортных предприятий, организаций, занятых в системе управления и контроля, предпринимателей и др. эксплуатирующих автомобильную технику и специальный подвижной состав на шасси автомобилей на территории России (п.
1 указанных Рекомендаций). Однако Налоговый кодекс РФ не содержит условия о нормировании расходов на содержание транспортного средства. Нормируются только расходы на выплату компенсации за его использование (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом согласно ст.
4 НК РФ Минтранс России к органам исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в области таможенного дела, не относится. Возникает вопрос: должен ли налогоплательщик нормировать расходы на приобретение ГСМ в соответствии с нормами, утвержденными Минтрансом России. По данному вопросу есть три точки зрения. Согласно разъяснениям Минфина России при определении расходов на ГСМ налогоплательщик вправе учитывать Нормы расхода топлив, введенные в действие Распоряжением Минтранса России от 14. 03. 2008 N АМ-23-р.
Также есть письма Минфина России и УФНС России по г. Москве, согласно которым при определении расходов на ГСМ налогоплательщику необходимо учитывать указанные Нормы (ранее - Нормы расхода топлив, утвержденные Минтрансом России 29. 04. 2003). Аналогичное мнение высказано в судебном акте и авторской консультации. В то же время ранее УФНС России по г. Москве придерживалось иной точки зрения: затраты на приобретение ГСМ можно учитывать исходя из пробега автомобиля с учетом фактического расхода топлива в производственных целях.
Есть судебные акты с выводами о том, что нормирование расходов на приобретение ГСМ не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Некоторые авторы придерживаются такой же точки зрения. Подробнее см. документы. Позиция 1. Налогоплательщик вправе учитывать расходы на приобретение ГСМ в пределах установленных норм. Письмо Минфина России от 27.
01. 2014 N 03-03-06/1/2875. Разъясняется, что при определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля налогоплательщик вправе учитывать Методические рекомендации "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте", введенные в действие Распоряжением Минтранса России от 14. 03. 2008 N АМ-23-р. Аналогичные выводы содержит:. Письмо Минфина России от 03.
06. 2013 N 03-03-06/1/20097. Письмо Минфина России от 30. 01. 2013 N 03-03-06/2/12.
Письмо Минфина России от 22. 06. 2010 N 03-03-06/4/61. Позиция 2. Налогоплательщик обязан учитывать расходы на приобретение ГСМ в пределах установленных норм. Письмо Минфина России от 03. 09.
2010 N 03-03-06/2/57. Финансовое ведомство указало, что при учете в расходах затрат на покупку топлива для служебного автомобиля необходимо руководствоваться Нормами расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте, введенными в действие Распоряжением Минтранса России от 14. 03. 2008 N АМ-23-р. Письмо Минфина России от 14. 01. 2009 N 03-03-06/1/15.
Разъяснено, что при определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля необходимо учитывать Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные Распоряжением Минтранса России от 14. 03. 2008 N АМ-23-р. При этом ведомство отметило, что в отношении автомобилей, для которых нормы расхода топлива и смазочных материалов не утверждены, при определении норм расхода топлива следует руководствоваться соответствующей технической документацией и (или) информацией, предоставляемой изготовителем автомобиля.
Аналогичные выводы содержит:. Письмо Минфина России от 14. 01. 2009 N 03-03-06/1/6.
Письмо УФНС России по г. Москве от 03. 11. 2009 N 16-15/115253. Письмо УФНС России по г. Москве от 13.
10. 2009 N 16-15/107268. Письмо Минфина России от 04.
09. 2007 N 03-03-06/1/640.
Финансовое ведомство отмечает, что при учете затрат на покупку топлива в расходах необходимо руководствоваться Нормами расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте, введенными в действие Распоряжением Минтранса России 29. 04. 2003 (Р 3112194-0366-03). Аналогичные выводы содержит:. Письмо Минфина России от 04. 05. 2005 N 03-03-01-04/1/223.
Позиция 3. Расходы на приобретение ГСМ учитываются в размере фактически произведенных затрат. Письмо УФНС России по г. Москве от 12.
04. 2006 N 20-12/29007. Сделан вывод, что при налогообложении прибыли учитываются затраты организации на приобретении ГСМ исходя из пробега автомобиля с учетом фактического расхода топлива (ГСМ) в производственных целях.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05. 04. 2012 по делу N А27-8757/2011 (Определением ВАС РФ от 09. 07. 2012 N ВАС-8327/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ). Суд, согласившись с налоговым органом об экономической неоправданности расходов на ГСМ, указал, что в гл.
25 НК РФ не предусмотрено нормирования расходов на ГСМ. Такие расходы могут учитываться в полном объеме при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ.
Постановление ФАС Московского округа от 25. 09. 2007, 28. 09. 2007 N КА-А41/9866-07 по делу N А41-К2-18913/05. Суд указал, что нормирование расходов на приобретение ГСМ Налоговым кодексом РФ в целях налогообложения прибыли не предусмотрено.
Нормы расхода ГСМ Минтранс РФ последний раз утверждал в 2008 году соответствующим распоряжением № АМ-23-р. В мае 2014 года в него были внесены изменения и дополнения (распоряжение № НА-50-р от 14. 05.
2014 г. ) Данный документ, изданный в виде методических указаний, был рекомендован к применению организациям независимо от организационно-правовой формы Министерством юстиции РФ (письмо № 03-2609 от 21. 09.
2009 г. ) при решении организационных вопросов эксплуатации транспортных средств. Методические рекомендации определяют нормы расхода топлива и смазочных материалов для автомобилей различного целевого назначения. Нормы также учитывают особенности эксплуатации транспортных средств и конкретные модели автомобилей. Документ определяет базовые значения норм расхода ГСМ, которые корректируются с учетом условий эксплуатации конкретной модели транспортного средства. Методические указания разъясняют порядок применения специальных формул и методик расчета нормативных расходов топлива, устанавливают параметры зимних надбавок, справочные данные по расходу смазочных материалов и пр.
Расчетное нормативное значение расхода ГСМ – это норма потребления конкретной моделью, маркой и модификацией автомобиля в определенных условиях. Для целей налогообложения и бухгалтерского учета расходов ГСМ, а также контроля расхода ГСМ и предотвращения растрат и нерационального использования материальных ресурсов, каждая организация должна утвердить собственные нормы расхода топлива. Утверждение норм расхода ГСМ может осуществляться как в рамках конкретного ведомства (концерна, объединения), так и непосредственно для отдельной организации. Примером ведомственного утверждения норм расхода топлива может являться приказ МО РФ о нормах расхода ГСМ от 13. 07. 1992 г.
№ 65 или приказ МВД РФ от 25. 05.
1998 г. № 314.